⚡ Ihraç Kayıtlı Satış Faturası Listesi

4. ayda bir ihraç kayıtlı faturayı sehven işlemeyi unutmuşuz yeni fark ettik düzeltme verirken bir cezası var mıdır düzeltmesi nasıl yapılmalıdır? Düzeltme beyannamesine vergi ziyaı cezası olmaz. Ödenecek vergi olması halinde pişmanlık zammı hesaplanır. Ödenecek vergi olmaması halinde usulsüzlük cezası kesilir. İhraçkayıtlı satış faturasının yabancı para cinsinden düzenlenmesi . Vergi Usul Kanunu’nda belirtilen bilgilerin olması şartıyla ihraç kayıtlı satış faturaları yabancı para cinsinden düzenlenebilir. Faturanın bu şekilde olması tecil/terkin veya iade uygulamasından yararlanmaya engel teşkil etmez. Ayiçersinde bi firmaya ihrac kayıtlı satış faturası kestik. örneğin 1000 +180 (kdv) fatura kesildi. Karşıki firma bunun ihracatı yapıp bize gümrük beyannamesini gönderdi..? Sorum 1) Bize 400 YTL kdv ödemesi çıktı. biz 180 Ytl lik kdv yi düşebilirmiyiz.. 600Yurtiçi Satışlar 1.000,00. 391 Hesaplanan KDV 180,00. KDV Beyannamesinin Tablo 1 Teslim ve Hizmetler Bedeline yapılan ihraç kayıtlı işlemler normal satışlarmış gibi yazılır. Matrah nolu satırlar. KDV 7-9-11-13 nolu satırlar. İhraç Kayıtlı Satış Tablo 10 İhraç Kaydıyla Teslimler bölümüne yazılır. İhraç Kayıtlı Satış Yapabilecek İmalatçıların Sahip Olması Gereken Usul ve Esaslar 26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazetede yayınlanarak yürürlüğe giren Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliği'ne göre imalatçıların sahip olması gereken usul ve esaslar şunlardır; 1 İhracatçı Konsinye satış faturası düzenler. Fatura üzerinde “Konsinye İhracattır.” ibaresini ekler. 2- E-birlik sisteminde beyanname elektronik ortamda oluşturulurken beyan kodu: konsinye ihracat seçilir ve 44. Haneye “Konsinye İhracattır.” şerhi düşülür. Ödeme şekli mal mukabili seçilir. 3-Konsinye İhracat Kd8P3z. İhraç kayıtlı satışın yapıldığı ayda yurtdışı olsa da yine de beyannamede gösterilmeli midir? İhraç kayıtlı satış için düzenlenen fatura düzenlendiği ay KDV beyannamesinde beyan edilir. Tişört ve kıyafetlerde kullanılan resim ve baskı tasarlayan bir firmam var. Bu tasarımları internet üzerinden yurt dışı firmalara pazarlamasını yapıyor. Bu faturalarda KDV uygulaması var mı? Fatura ihraç kayıtlı mı yoksa istisna olarak mı düzenlememiz gerekiyor? İhraç kayıtlı işlem; imalatçıların sanayi sicil belgesi olanlar ihracatçıya yaptığı satıştır. Sizin tesliminizin ilgisi yok. Sizin tesliminiz ihracattır. KDV’den istisnasıdır. KDV hesaplanmaz. İhraç edilmek üzere ihraç kayıtlı mal alınmıştır. Ancak gümrük ile alakalı olarak yaşanan problem neticesinde 3 aylık süre içerisinde ihracat gerçekleşmemiştir. Kanuni süresinde ihraç edilemeyen faturada yer alan ürünler imalatçı firmaya iade edilmek üzere iade faturası düzenlenebilir mi? İade faturası elbette düzenlenir. Ancak; İhraç kaydıyla alınan malların hiç ihraç edilmemesi ya da süresinden sonra ihraç edilmesi halinde teslim mahiyet itibarıyla yurt içi mal teslimine dönüşür. Bu durumda, tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren AATUHK’nun 51. maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte imalatçıdan tahsil olunur. Konu hakkında oda yayın organı Mali çözüm dergisinde yayımlanan makaleyi okuyunuz. Makalenin linki aşağıdadır. KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ Resmi Gazete Tarihi 26/04/2014 Resmi Gazete No 28983 İSTİSNALAR İHRACAT İSTİSNASI … İhraç Kaydıyla Teslimlerde Tecil-Terkin Uygulaması Kapsam 3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesi gereğince; ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV, ihracatçılar tarafından ödenmez. Bu kapsamda yapılan teslimlerle ilgili olarak düzenlenen faturaya; “3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-c maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, KDV tahsil edilmemiştir.” ifadesi yazılır. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur. Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur. İhracatın yukarıdaki şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte tahsil olunur. Ancak, ihraç edilmek şartıyla teslim edilen malların 213 sayılı Kanunda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilmemesi halinde, tecil edilen vergi tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilir. Tecil veya terkin edilen bu vergiler hakkında ihracatçılar bakımından 3065 sayılı Kanunun 32 nci maddesi hükmü uygulanmaz. İhracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilecek KDV, ihraç edilen mala ilişkin imalatçı satış bedeline göre hesaplanan vergiden imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin verginin düşülmesinden sonra kalan tutardan fazla olamaz. İhracatçılara mal teslim eden imalatçıların terkin ve iade işlemleri ihracatın gerçekleşmesinden sonra yapılır. İade veya tecil olunacak vergi miktarı, mükellefin ihraç kaydıyla teslimin yapıldığı dönem beyannamesinde yer alan bilgiler mukayese edilmek suretiyle hesaplanır. İhracatın mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle üç ay içinde gerçekleştirilememesi halinde, en geç üç aylık sürenin dolduğu tarihten itibaren onbeş gün içinde başvuran ihracatçılara üç aya kadar ek süre verilebilir. İhraç kaydıyla teslimlerde tecil-terkin uygulaması ihtiyari bir uygulama olup, bu kapsamdaki malların imalatçıları tarafından ihracatçılara KDV tahsil edilerek teslimi de mümkündür. İhraç kaydıyla teslimlere ait faturanın esas itibarıyla ihracatçı firmanın düzenlediği fatura tarihinden önceki bir tarihte düzenlenmiş olması gerekir. İmalatçı tarafından düzenlenen fatura tarihinin; ihracatçı firmanın düzenlediği fatura tarihi veya fiili ihraç tarihinden sonraki bir tarih olması halinde, 213 sayılı Kanundaki fatura düzenleme sürelerine uyulması kaydıyla tecil-terkin uygulamasından yararlanılabilir. Ancak, bu durumlar dışında ihraç kaydıyla teslime ilişkin faturanın, fiili ihraç tarihinden sonraki tarihi taşıması halinde işlemin ihraç kaydıyla teslime ilişkin şartlar açısından yapılacak inceleme veya YMM raporu ile tespit edilmesi şartıyla terkin ve/veya iade işlemleri sonuçlandırılır. İhracat, gümrük beyannamesinin kapanma tarihi itibarıyla gerçekleştiğinden, süresinde ihraç edilmek kaydıyla bu tarih itibarıyla ihraç kaydıyla teslim nedeniyle tecil edilen vergi, terkin edilebilir hale gelir. Ödenecek KDV çıkmaması nedeniyle tecil edilecek vergisi bulunmayan mükellefler ise bu tarihten itibaren iade talep edebilirler. Geçici ihracat veya hariçte işleme rejimleri çerçevesinde malların yurtdışı edilmesi, kesin ihracata dönmediği sürece, ihraç kaydıyla teslimler açısından ihracat olarak kabul edilmez. Diğer bir deyişle kesin ihracı öngörülmeyen mallar için ihraç kaydıyla teslim uygulaması mümkün değildir. Tecil-Terkin Uygulanacak Teslimler İmalatçılar tarafından ihracatçılara ihraç kaydıyla yapılan mal teslimlerinde, tecil-terkin uygulamasından yararlanılabilir. Türkiye’de ikamet etmeyenlere özel fatura ile yapılan satışlarda, “İstisna İzin Belgesi” alan mükelleflere imalatçılar tarafından yapılacak ihraç kaydıyla teslimlerde, 3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında işlem yapılabilir. İstisna izin belgeli satıcılara ihraç kaydıyla teslimde bulunanların tecil edilen vergilerinin terkin işlemleri için, gümrükte tasdik edilen özel fatura nüshası ibraz edilir. Tecil-Terkin Uygulamasından Yararlanacak Satıcılar Tecil-terkin uygulamasından “imalatçı” vasfını haiz satıcılar yararlanabilir. İmalatçının; – Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz olması veya Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerindenüretici belgesi herhangi birine sahip olması, Bu belgeler sonraki bölümlerde “imalatçı belgesi” olarak anılacaktır. – İlgili meslek odasına kayıtlı bulunması, – Üretimin yapıldığı dönemde yürürlükte bulunan Sanayi Sicil Tebliğlerinde öngörülen sayıda işçi çalıştırması ve gerekli araç parkına sahip olması veya kapasite raporundaki üretim altyapısına sahip olması, gerekmektedir. Bu şartlara sahip olan imalatçılarca, ihraç kaydıyla ihracatçılara mal teslim edilen dönemde ve bir defa olmak üzere “imalatçı belgesi” ve ilgili meslek odasına üyelik belgesinin birer örneği, ilgili dönem KDV beyannamesinin verilme süresine kadar bağlı oldukları vergi dairesine bir dilekçe ekinde verilir. İmalatçı niteliğindeki değişiklikler ve imalatçı niteliğinin kaybedilmesi halleri ayrıca vergi dairesine bildirilir. İmalatçılar, ihraç kaydıyla teslim ettikleri malların bir kısmını piyasadan hazır olarak satın alabilirler. Bu durumda, imalatçıların bizzat ürettikleri mallar için tecil-terkin uygulaması yapılır. Piyasadan hazır olarak alıp sattıkları mallar için tecil-terkin işlemi uygulanmaz. Örnek Bir Anonim Şirket, ihraç kaydıyla satış bağlantısı kurduğu adet gömlekten, adedini bizzat üretmiş, adedini de hazır olarak piyasadan satın almıştır. Bu mükellefin ihraç kaydıyla ihracatçıya teslim ettiği adet gömleğin, bizzat imalatçısı olduğu adedi için tecil – terkin işlemi uygulanır, kalan adet gömlek için bu uygulamadan yararlanılamaz. Bu durumda, ihracatçıya satış yapan imalatçılar, bizzat ürettikleri mallar ile piyasadan hazır olarak satın aldıkları malları, düzenleyecekleri faturada ayrı gösterebilecekleri gibi, bu mallar için ayrı fatura da düzenleyebilirler. İmalatçı belgesinde yer alan üretim kapasitesine göre imal edilebilecek mallar ile bu kapsamda fason olarak imal ettirilen mallar için tecil-terkin uygulamasından yararlanılabilir. Dolayısıyla, imalatçı belgesindeki üretim konusu malların tamamının fason olarak imal ettirilmesi, ihraç kaydıyla teslime engel değildir. Fason hizmet, bir malın mülkiyet ve tasarruf hakkının devralınmaksızın ücreti karşılığı belirli işlemlere tabi tutularak/işlemlerden geçirilerek, tasarruf veya mülkiyet hakkı sahibine iade edilmesidir. İmalatçı kapsamına girmeyen mükellefler, tecil-terkin uygulamasından yararlanamaz. Ancak, diğer şartları taşımakla beraber, sadece imalatçı belgesine sahip olmayan mükelleflerden, ilgili Kuruma başvuran ve bu Kurumdan söz konusu belgenin verileceğine ilişkin olumlu görüş alanlar da bu belgelerin verilmesi beklenilmeden tecil-terkin uygulamasından yararlanırlar. İlgili Kurumdan olumlu görüş alan mükelleflerin, olumlu görüş yazısının verildiği tarihten önceki dönemlerde ilgili kuruma başvuru tarihinden sonraki diğer tüm şartları taşıdığının ilgili vergi dairesince tespit edilmesi kaydıyla, olumlu görüş yazısının verildiği tarihten önceki söz konusu teslimlerinde de tecil-terkin uygulamasından yararlandırılmaları mümkündür. Uygulama Kapsamına Giren Mallar Tecil-terkin işlemleri imalatçıların ihraç kaydıyla satışını yaptıkları mal teslimlerine uygulanır. Satıcının ihraç kaydıyla satışını yaptığı malın, ihraç edilen nihai mamul olması gerekir. Bu şartı taşımayan teslimlerde tecil-terkin işlemi uygulanmaz. Örnek A iplik imalatçısı bir firmadan pamuk ipliği almaktadır. A Şirketi, almış olduğu iplikleri kumaş haline getirip ihraç etmiştir. A ye pamuk ipliği satan iplik imalatçısı firma, tüm şartları taşımasına rağmen, iplik teslimi ile ilgili olarak KDV Kanununun 11/1-c maddesinde düzenlenen tecil-terkin uygulamasından yararlanamaz. Zira ihraç edilen nihai mamul, pamuk ipliği olmayıp, bu ipliklerden üretilen kumaştır. İhraç kaydıyla teslimi yapılan malın, ihracat faturası ve gümrük beyannamesinde yer alan malla aynı olması gerekir. Aynı olmasına rağmen fatura ve/veya gümrük beyannamesinde farklı belirtilmesi halinde, ihraç kaydıyla teslim edilen mal ile ihraç edilen malın aynı olduğunun, bu konuya münhasır vergi inceleme raporu veya YMM raporu ile tespiti istenir. İhracatçı, ihraç kaydıyla aldığı malı imalatçının teslim ettiği şekilde ihraç etmelidir. İhraç kaydıyla teslim edilen malın eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğindeki mallar ile ihraç malı için ambalaj maddesi veya malzemesi olarak kullanılan malların 3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında teslimi mümkündür. Ancak, bu malların tesliminde tecil-terkin uygulanabilmesi için, asıl malın 3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında tecil-terkin uygulanarak satın alınması ve yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen faturada ve gümrük beyannamesinde asıl malla birlikte bu nitelikteki malların da yer alması gerekir. Örnek 1 İhracatçı A’nın yurtdışındaki müşterisinin siparişi üzerine, B fabrikasından ihraç kaydıyla teslim aldığı şasi kamyona, C fabrikası tarafından da ihraç kaydıyla teslim edilen kasa monte edilmiştir. İhracatçı A’nın yurtdışındaki müşterisi adına düzenlediği faturada şasi kamyon ile kasanın ayrı ayrı gösterilmesi ve bu malların gümrük beyannamesinde belirtilen şekilde ve imalatçıların ad ve unvanıyla yer alması halinde, söz konusu malların Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında işlem görmesi mümkündür. Örnek 2 A imalatçı firmadan satın aldığı gömlekleri, kendisi ambalajlayarak ihraç etmektedir. Ancak ambalaj maddelerini, bir başka imalatçı firmadan satın almaktadır. Bu örnekte yer alan gömleklerin teslimlerinde hesaplanan KDV için tecil-terkin uygulaması kapsamında işlem yapılır. Ayrıca ambalaj maddelerini imal edip A ne satan firma da bu işlem ile ilgili olarak tecil-terkin uygulamasından yararlanır. Çünkü ambalaj maddesi, ihracatçı firmanın ihraç ettiği malın gömleğin eklenti ve ayrılmaz parçası niteliğindedir. Örnek 3 Asıl üretim konusu porselen yemek takımı üretimi olan A Porselen İmalat üretimini yaptığı porselen takımları iç ve dış piyasalara satmaktadır. Üretimini yaptığı porselen takımların kırılmasını önlemek için, bunları B Ambalaj Ltd. Şti. den temin ettiği özel paletlerle ambalajlayarak ihraç etmekte ve söz konusu ambalaj bedellerini ihracat faturasında ayrıca göstererek yurtdışındaki müşteriye yansıtmaktadır. A’nın, mamullerin ambalajlanmasında kullandığı özel paletleri, ihracata konu mamulün ihraç kaydıyla satın alınmaması nedeniyle, B’den ihraç kaydıyla satın alması mümkün değildir. İhraç edilecek asıl malın istisna kapsamında satın alınması halinde, ambalaj maddeleri ve malzemeleri de dahil olmak üzere bu malın eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğindeki malların alımında, 3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında işlem yapılabilir. Örnek A Sektörel Dış Ticaret Şirketi ihracatını yaptığı taze sebze ve meyveyi Gelir Vergisi Kanununa göre gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçilerden, ambalaj maddelerini ise KDV mükelleflerinden satın almaktadır. İhracata konu asıl mal olan sebze ve meyvenin teslimi 3065 sayılı Kanunun 17/4-b maddesine göre vergiden müstesnadır ve bu teslimde tecil- terkin hükümlerinin uygulanması söz konusu değildir. Ancak bu husus ihraç edeceği malların ambalajlanmasında kullanacağı ambalaj maddelerinin Şirkete tesliminde tecil-terkin uygulanmasına engel değildir. Tecil Edilecek Verginin Hesabı ve Terkini Tecil edilecek vergi miktarı, mükellefin ihraç kaydıyla teslimleri nedeniyle hesaplanan vergi tutarından fazla olamaz. Ancak mükellefin ödenmesi gereken vergi tutarı, ihraç kaydıyla teslimleri nedeniyle hesaplanan vergi tutarından az ise bu tutar esas alınır. İhraç kaydıyla teslim bedeli üzerinden hesaplanan KDV tutarından tecil edilemeyen bir kısım varsa, bu kısım imalatçı mükellefe iade edilir. Örnek 1 Otomobil lastiği imalatçısı A, Temmuz/2012 döneminde bir kamu kuruluşuna TL, ihracatçı bir firmaya da ihraç kaydıyla TL tutarında otomobil lastiği teslim etmiştir. A nın bu döneme ait toplam KDV indirimi TL’dir. A nın ilgili dönem beyannamesi ile tecil işlemlerine ilişkin hesaplamalar aşağıdaki şekilde yapılır Hesaplanan KDV [ + x % 18] Toplam Vergi İndirimi Fark Ödenmesi Gereken KDV 460 Tecil Edilebilir KDV x %18 Tecil Edilecek KDV 460 İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek KDV 800 Ödenmesi Gereken KDV 0 Örnek 2 İmalatçı A, Ekim/2012 ayında toptancılara TL tutarında, ihracatçı firmaya ise ihraç kaydıyla TL tutarında gömlek teslim etmiştir. Ekim ayında yüklendiği KDV toplamı 600 TL’dir. İmalatçının önceki dönemlerden devreden indirilebilir KDV’si yoktur. Hesaplanan KDV [ + x % 8] 800 Toplam Vergi İndirimi 600 Fark Ödenmesi Gereken KDV 200 Tecil Edilebilir KDV x %8 160 Tecil Edilecek KDV 160 Ödenmesi Gereken KDV 40 Bu mükellef Ekim/2012 ayına ait olmak üzere vergi dairesine 40 TL KDV ödeyecektir. 160 TL KDV ise ihracatın tamamlanmasından sonra terkin edilmek üzere tecil edilir. Örnek 3 İmalatçı B, Şubat/2012 ayında müteahhit C ye 500 TL, ihracatçı firmaya ise ihraç kaydıyla TL tutarında mobilya teslim etmiştir. İmalatçının bir önceki dönemden devreden KDV tutarı 150 TL, Şubat/2012 dönemindeki alış ve giderleri nedeniyle yüklendiği KDV ise 450 TL’dir. İmalatçı mükellefin, Şubat/2012 ayı beyannamesinin düzenlenmesi ve tecil işlemlerine ilişkin hesaplamalar aşağıdaki şekilde yapılır Hesaplanan KDV [500 + x %18] 450 Toplam Vergi İndirimi 450 + 150 600 Sonraki Döneme Devreden KDV 150 Tecil Edilebilir KDV x %18 360 Tecil Edilecek KDV 0 İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek KDV 360 İhraç kaydıyla mal teslimlerine ait beyan edilen ve tecil edilen KDV, ihracata konu malın süresi içinde ihraç edildiğinin tevsik edilmesi kaydıyla terkin edilir. Terkin işleminin yapılabilmesi için, ihraç kaydıyla teslim edilen malın ihraç edildiğini gösteren gümrük beyannamesi veya listesinin ihraç kaydıyla satış faturaları ile birlikte vergi dairesine ibraz edilmesi gerekir. Gümrük beyannamesi üzerinde imalatçı firma bilgilerine ilişkin kayıt bulunmaması halinde, imalatçılar ihraç kaydıyla teslim ettikleri malların ihraç edildiğine dair ihracatçı firmadan bir yazı alarak gümrük beyannamesi veya listesine eklerler. Bu yazıda; – İhracata ilişkin gümrük beyannamesinin tarihi ve sayısı, – Belgeyi talep eden imalatçının; adı-soyadı veya unvanı, bağlı olduğu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası, – İhraç kayıtlı teslim edilen mala ilişkin fatura tarihi, numarası, malın cinsi, miktarı, bedeli, KDV oranı ve hesaplanan KDV tutarı, gösterilir. İmalatçılara ihraç kaydıyla teslim ettikleri malların ihraç edildiğine ilişkin yazı veren ihracatçılar, bir ay içerisinde bu yazıyı verdikleri imalatçılara ait bir listeyi Bu listede en az, yazı verilen imalatçıların adı-soyadı, unvanı, bağlı bulunduğu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası ile adres bilgilerine yer verilir., izleyen ayın 15 inci günü akşamına kadar kendilerinin bağlı bulunduğu vergi dairelerine verirler. Vergi daireleri, imalatçı tarafından verilen gümrük beyannamesi listesi ve ihracatçının yazısına istinaden terkin işlemini yapar. Türkiye’de ikamet etmeyenlere özel fatura ile yapılan ihracatta, istisna izin belgeli satıcılara ihraç kaydıyla teslim edilen mallar nedeniyle hesaplanan ve tecil edilen verginin terkini için, gümrük beyannamesi yerine gümrükte tasdik edilen özel faturanın aslı veya noter, ilgili gümrük idaresi ya da YMM tarafından onaylanmış örneği ibraz edilir. Serbest bölgeye “Serbest Bölge İşlem Formu” ile yapılan ihracatta, ihraç kaydıyla teslim edilen mallar nedeniyle hesaplanan ve tecil edilen verginin terkini için, gümrük beyannamesi yerine “Serbest Bölge İşlem Formu”nun aslı veya onaylı bir örneği ibraz edilebilir. İhracat İçin Ek Süre Verilmesi İhraç kaydıyla teslim aldıkları malları yasal süresi içinde mücbir sebepler veya beklenmedik durumlara bağlı olarak ihraç edemeyen ihracatçıların ek süre talepleri ilgili vergi dairesi başkanlıkları ve defterdarlıklar tarafından değerlendirilir. Buna göre, 3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesi uyarınca ihraç kaydıyla teslim edilen bir malın teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren üçüncü ayın sonuna kadar ihracatının gerçekleşmemesi halinde, ek süre ihracatçılar tarafından en geç üç aylık sürenin sonundan itibaren 15 gün içinde ilgili vergi dairesi başkanlığı veya defterdarlığa verilecek bir dilekçe ile istenir. Bu süreden sonra yapılan veya ihracatçısı tarafından yapılmayan ek süre taleplerinin değerlendirilmesi ve kabulü söz konusu değildir. İhracatçı ek süre talebine ilişkin dilekçede mücbir sebep veya beklenmedik durumu belirterek, bu dilekçeye yalnızca ihraç kaydıyla teslime ait faturanın bir örneğini ekler. Vergi dairesi başkanlığı veya defterdarlık tarafından mükelleflerden ek süre talebine dayanak olay veya durumun tevsikine yönelik herhangi bir belge talep edilmez. Vergi dairesi başkanlıkları ile defterdarlıklar kendilerine yapılan ek süre taleplerini, öncelikle talebin zamanında ve ilgili ihracatçı mükellef tarafından yapılıp yapılmadığı bakımından inceler. Ek süre verilmesinde mücbir sebebin varlığı 213 sayılı Kanunun 13 üncü maddesi hükmü esas alınarak belirlenir. İhracatın kanuni süresinde gerçekleşmesine engel teşkil eden ve mücbir sebep kabul edilmeyen haller ise beklenmedik durum sayılır. Bu çerçevede; ihracatın yapılacağı ülkedeki savaş hali/siyasal karışıklıklar, ekonomik belirsizlik ve durgunluk, yurt dışındaki alıcının sipariş ertelemesi/iptal etmesi, teslim programındaki değişiklikler, bedelin transferinde karşılaşılan aksaklık veya gecikmeler, akreditif süresinin dolması, ihraç edilecek malın tüketim mevsiminin geçmesi, uygun depolama koşullarına sahip olunmaması, ithalatçı ülke ile yaşanan siyasi veya ekonomik sorunlar, ihraç malının taşınmasında karşılaşılan sorunlar gemilerin yükleme limanlarına gecikmeli yanaşması, taşıma aracı veya konteyner bulunamaması, milli tatiller, iklim koşulları, gümrüklerde yaşanan sorunlar gümrüklerdeki araç yoğunluğu, gümrüklerde grev-iş yavaşlatma, resmi makamlardan ihracat için izin alınamaması gibi haller beklenmedik durumlar kapsamında değerlendirilir. Vergi dairesi başkanlıkları veya defterdarlıklar mücbir sebep veya beklenmedik durum sayılıp sayılamayacağı konusunda tereddüt ettikleri hususlar hakkında Gelir İdaresi Başkanlığından görüş isteyebilir. 3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesinde öngörülen ek süre üç ay ile sınırlıdır. Bu nedenle üç aydan az ek süre isteyen ve bu talebi kabul edilen mükellefler hariç olmak üzere, üç aylık ek süre içinde ihracatın gerçekleştirilememesi halinde ikinci bir ek sürenin verilmesine Kanunen imkan yoktur. Üç aydan az ek süre isteyen mükelleflerin ise sonradan üç aya kadar olan dönem için ilave süre istemeleri mümkündür. İhracatın Gerçekleşmemesi Hali İhracatçıların ihraç kaydıyla aldıkları malları hiç ihraç edememeleri ya da süresinden sonra ihraç etmeleri durumunda, ihraç kaydıyla yapılan teslim mahiyet itibarıyla yurtiçi mal teslimine dönüşür. Bu durumda, ihraç kaydıyla teslim bedeli üzerinden hesaplanan ve tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte imalatçıdan tahsil olunur. Ancak, ihraç kaydıyla teslim edilen malların 213 sayılı Kanunda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilememesi halinde tecil edilen vergi, tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil olunur. İhraç kaydıyla teslim edilen malın ihracatının gerçekleşmemesi üzerine imalatçının ödediği vergi için ihracatçıya rücu etmesi halinde, ihraç kaydıyla teslim edilen mallara ilişkin hesaplanan KDV, ihracatçı açısından ihracatın gerçekleşmesi gereken sürenin ek süre verilmişse bu süre sonu itibarıyla indirilebilir hale gelmektedir. Bu kapsamda, ihracatçının süresinde ihraç edemediği mallara yönelik olarak imalatçıya ödediği KDV’yi en erken ihraç süresinin ek süre verilmişse bu süre sona erdiği tarihi takip eden günün dahil olduğu dönem içinde ve nihai olarak o dönemi kapsayan takvim yılını takip eden takvim yılı17 içerisinde indirim konusu yapması mümkündür. Malların ihraç edilmesi durumunda ise indirim hesaplarına alınan bu tutarlar, ihracattan kaynaklanan KDV iade taleplerinde iade hesabına dâhil edilebilir. Örnek İmalatçı A firması tarafından Eylül 2018 döneminde ihraç kaydıyla ihracatçı B firmasına teslim edilen malların ihracatı, B firmasının yurtdışı bağlantılarında yaşadığı sorun nedeniyle 31/12/2018 tarihine kadar gerçekleşmemiştir. Yaşanan bu gelişme üzerine imalatçı A firması 15/1/2019 tarihinde vergi dairesine Eylül 2018 döneminde hesaplayarak tecil ettiği KDV’yi gecikme zammıyla ödemiştir. İmalatçı A vergi dairesine ödediği vergi için ihracatçı B firmasına rücu etmiş, B firması da KDV ödemeden satın aldığı ancak süresinde ihraç edemediği malların KDV’sini Ocak 2019 döneminde imalatçıya ödemiştir. Bu durumda B firması, imalatçıya ödediği KDV’yi Ocak 2019 dönemi veya 2020 takvim yılı sonuna kadar indirim konusu yapabilir. B firmasının daha sonra yurtdışı bağlantılarını yeniden kurup KDV’sini ödediği bu malları ihraç etmesi durumunda da ödenen KDV’nin indirim yoluyla telafi edilememesi halinde iadesi İhraç kaydıyla teslimde bulunan imalatçının, imalatçı vasfını taşımadığının anlaşılması durumunda, ihraç kaydıyla teslim edilen mallara ilişkin olarak hesaplanan vergi ihracatçı tarafından ihraç kaydıyla teslimin yapıldığı takvim yılını takip eden takvim yılı19 aşılmamak kaydıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde indirilebilir. Örnek B firması tarafından Eylül 2018 döneminde ihraç kaydıyla ihracatçı Z firmasına teslim edilen malların ihracatı, Z firmasının yurtdışı bağlantılarında yaşadığı sorun nedeniyle 31/12/2018 tarihine kadar gerçekleşmemiştir. Yaşanan bu gelişme üzerine B firması 15/1/2019 tarihinde vergi dairesine Eylül 2018 döneminde hesaplayarak tecil ettiği KDV’yi gecikme zammıyla ödemiştir. Ödeme sırasında vergi dairesinin yaptığı sorgulamada B firmasının imalatçı vasfını taşımadığı ortaya çıkmıştır. Sonrasında B firması vergi dairesine ödediği vergi için ihracatçı Z firmasına rücu etmiş, Z firması da KDV ödemeden satın aldığı ancak süresinde ihraç edemediği malların KDV’sini Ocak 2019 döneminde imalatçıya ödemiştir. Bu durumda, yurtiçi teslim niteliğindeki işlemle ilgili Z firmasının, B firmasına ödediği KDV’yi en geç 2019 takvim yılı içerisinde indirim konusu yapması İmalatçı Lehine Matrahta Meydana Gelen Değişiklik İhracatçıların yurtdışına teslim ettiği mal karşılığında aldıkları vergi iadesi, kur farkı ve kaynak kullanımı destekleme primleri üzerinden KDV hesaplanması söz konusu değildir. İhracatçılar tarafından, ihraç kaydıyla mal aldıkları imalatçılara, malın satın alındığı dönemden ve ihracattan sonra reklamasyon, vergi iadesi, kur farkı, kaynak kullanımı destekleme primi, faiz vb. unsurların kısmen veya tamamen aktarılması 3065 sayılı Kanunun 20 nci maddesine göre ihraç kaydıyla teslim bedeline dahildir. İhraç kaydıyla teslimlerde, teslim tarihinden sonra ortaya çıkan ve ihracatçılar tarafından imalatçılara yapılan ödemelerde, imalatçı tarafından ihracatçı adına ödeme tutarı üzerinden bir fatura düzenlenir ve bu faturada; ödemenin mahiyeti ayrı ayrı belirtilir, malın tabi olduğu oran üzerinden KDV hesaplanır, bu KDV tutarının tahsil edilmediğine dair bir açıklama yazılır, ödemenin kaynağı olan ilk ihraç kaydıyla teslim faturasına ve ihracata ilişkin gümrük beyannamesine tarih ve numara belirtilmek suretiyle atıfta bulunulur. İmalatçı, faturada gösterdiği KDV’yi, fatura tarihini içine alan döneme ait KDV beyannamesinde hem hesaplanan hem de indirilecek KDV olarak beyan eder. Hesaplanan KDV’nin beyanında, “Tevkifat Uygulanmayan İşlemler” tablosunda malın tabi olduğu orana ilişkin satır kullanılır. İndirim beyanında ise “İndirimler” tablosunun “Bu Döneme Ait İndirilecek KDV” satırı kullanılır. İhracatçı ise ihraç kaydıyla teslimde olduğu gibi, bu faturada belirtilen ancak imalatçıya ödenmeyen KDV’yi indirim konusu yapamayacağından KDV beyannamesine dahil etmez. İmalatçı Aleyhine Matrahta Meydana Gelen Değişiklik 3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesinde, ihracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilecek katma değer vergisinin, ihraç edilen mala ilişkin imalatçı satış bedeline göre hesaplanan vergiden, imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin verginin düşülmesinden sonra kalan tutardan fazla olamayacağı hükme İmalatçı aleyhine ortaya çıkan kur farkları için ihracatçılar tarafından düzenlenecek faturada KDV hesaplanmaz. Bu kapsamda düzenlenen faturaya; “3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-c maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla yapılan teslimlerde imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin olduğundan KDV hesaplanmamıştır.” ifadesi yazılır. Ayrıca söz konusu faturada, imalatçı tarafından düzenlenen faturanın tarih ve sayısına yer verilir. İmalatçılara ihraç kayıtlı teslim nedeniyle iade edilecek KDV hesabında, imalatçı aleyhine ortaya çıkan kur farklarından doğanlar da dahil olmak üzere, imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin verginin imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ihraç kayıtlı teslim edilen malın tabi olduğu oran uygulanmak suretiyle bulunan tutar ihraç kayıtlı teslim bedeli üzerinden hesaplanan vergiden düşüleceği Ancak, iade talep dilekçesinin verildiği tarihten sonra imalatçı aleyhine ortaya çıkan kur farklarına ilişkin olarak iade hesabında herhangi bir düzeltme İhraç edilen mallar için yurtdışındaki firmalar tarafından sunulan yurtdışında ifa edilen ve yurtdışında yararlanılan mümessillik, pazarlama, reklâm vb. hizmetler verginin konusuna girmez. Bu nedenle, KDV’nin konusuna girmeyen hizmetler karşılığında ödenen bedellerin ihracatçı tarafından imalatçılara aynen aktarılmasında da KDV hesaplanmaz. Bedelsiz İhracatta Tecil-Terkin Uygulaması Bedelsiz olarak yurtdışına gönderilen malların 3065 sayılı Kanunun 12/1 inci maddesindeki şartlar çerçevesinde gümrük beyannamesi ve ilgili makamlardan Ekonomi Bakanlığı, Gümrük İdaresi, İhracatçı Birlikleri gibi alınan izin yazısı ile tevsiki şartıyla ihracat istisnası kapsamında değerlendirilmesi mümkündür. Bu malların imalatçıları tarafından ihracatçılara tesliminde 3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında tecil-terkin uygulanabilir. İhraç Kaydıyla Teslim Edilerek İhraç Edilen Malların Geri Gelmesi 3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında ihraç kaydıyla teslim edilen ve ihracatı gerçekleştirilen malların Gümrük Kanununun 168, 169 ve 170 inci maddelerinde belirtildiği şekilde geri gelmesi halinde, ithalat istisnasından faydalanılabilmesi için, ihracatçıya düzenlenen faturada hesaplandığı halde tahsil edilmeyen KDV’nin ihracatçı tarafından ilgili gümrük idaresine ödenmesi gerekir. İhraç edilip geri gelen mallar ile ilgili KDV, 3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesi gereğince, ihracatçı tarafından imalatçıya ödenmeyip, tecil ve terkin edilmişse ihracat istisnasından faydalanılan miktar, imalatçı satış bedeline göre hesaplanıp ihracatçı tarafından ödenmeyen tutar olur. Bu durumda, 3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesi uyarınca fatura üzerinde hesaplandığı halde ihracatçı tarafından ödenmeyen KDV tutarının, ilgili gümrük idaresine ödendiğinin ihraç kaydıyla mal teslim eden tarafından tevsiki şartıyla, gecikme zammı aranmaksızın bahse konu madde kapsamında terkin veya iade işlemleri yerine getirilir. İhracatçı tarafından ilgili gümrük idaresine ödenen KDV tutarları, ilgili dönem beyannamesinde indirim konusu yapılabilir. Geri gelen malların ihracatçılar tarafından imalatçılarına, tedarikçilerine ya da yurtiçindeki üçüncü şahıslara teslimi, genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabidir. İhraç Kaydıyla Teslimin Beyanı İhraç kaydıyla teslimin beyanı için teslimin yapıldığı dönem 1 KDV Beyannamesinde şu kayıtlar yer alır. “Matrah” kulakçığına yapılan kayıt sonucu “Ödenecek KDV” çıkmaması halinde, ihraç kaydıyla teslim bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamı “İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV” satırında yer alır. Tahsil edilmediği halde beyan edilen bu verginin tecil-terkin ve/veya iade yoluyla telafi edilmesi ise “İhraç Kaydıyla Teslimler” kulakçığının “İhraç Kaydıyla Teslimlere İlişkin Bildirim” tablosuna yapılacak kayıtlar ile “İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV” tutarı ve/veya “Sonuç Hesapları” kulakçığının “Tecil Edilecek KDV” satırında yer alacak verilere dayanılarak sağlanır. Genel orana tabi malların ihraç kaydıyla teslimi, beyannamede “Matrah” kulakçığının “Tevkifat Uygulanmayan İşlemler” tablosunda %18 oranını gösteren satır seçilerek beyan edilir. Aynı beyannamenin “İhraç Kaydıyla Teslimlere İlişkin Bildirim” tablosunun “İşlem Türü” listesinden “701” kod numaralı satır seçilir ve satırın “Teslim Bedeli” sütununa KDV hariç teslim bedeli girilip % 18 oranı seçilir. İşleme ait KDV, beyanname programı tarafından hesaplanır ve aynı tutar, “Yüklenilen KDV” sütununa da aktarılır. Bu nedenle genel orana tabi malların ihraç kaydıyla teslimlerinde söz konusu tablonun “Yüklenilen KDV” sütununa mükelleflerce giriş yapılmaz. İndirimli orana tabi malların ihraç kaydıyla teslimi ise beyannamede “Matrah” kulakçığının “Tevkifat Uygulanmayan İşlemler” tablosunda % 1 veya % 8 oranını gösteren satır seçilerek beyan edilir. Aynı beyannamenin “İhraç Kaydıyla Teslimlere İlişkin Bildirim” tablosuna, “İşlem Türü” listesinden “701” kod numaralı satır seçilir ve satırın “Teslim Bedeli” sütununa KDV hariç teslim bedeli girilip vergi oranı seçildikten sonra “Hesaplanan KDV” sütunu, beyanname programı tarafından hesaplanır. “Yüklenilen KDV” sütunu ise mükellef tarafından doldurulur. Bu sütuna mükellef tarafından hesaplanacak olan ihraç kaydıyla teslimin bünyesine giren vergi tutarı yazılır. 24 İhracatın gerçekleştiği dönemde tecil edilen KDV terkin edilir, tecil edilemeyen KDV için ise mükellefin iade hakkı doğar. İhraç kaydıyla teslimlerde tecil edilemeyen KDV, ihracatın gerçekleştiği dönemde iade konusu yapılabilir. İhracatın kısmen gerçekleşmesi halinde, gerçekleşen kısma isabet eden tutarın iadesi talep edilebilir. İadenin yapılabilmesi için ihracatın gerçekleşmesi ve Tebliğin II/ bölümünde bu uygulama ile ilgili olarak belirtilen belgelerin vergi dairesine ibraz edilmesi yeterlidir. İhracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin herhangi bir satırına bu şekilde hesaplanacak iade tutarı yazılmaz. Ayrıca, tecil-terkin uygulayarak satış yapabilme şartlarının sağlandığına ilişkin belgeler de sanayi sicil belgesi, üretici belgesi bir defaya mahsus olmak üzere vergi dairesine verilir. Bu durumda, iade işlemi aşağıdaki şekilde gerçekleştirilir – Mükellefler, ihraç kaydıyla teslim ettikleri malların kısmen veya tamamen ihraç edilmesi halinde, standart iade talep dilekçesi ve gerekli belgelerle vergi dairesine başvurarak ihracatı gerçekleşen kısma isabet eden tutarın iadesini talep edebilir. – Vergi dairesi beyanname verilmesini beklemeden talebi değerlendirerek genel hükümler çerçevesinde talebi sonuçlandırır. Red ve iade, ihraç kaydıyla teslimin yapıldığı dönem beyannamesine Beyannamenin “İhraç Kaydıyla Teslimler” kulakçığında “İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV” satırına dayandırılır. – Mükellef bu iade tutarını daha sonra hiçbir beyannamede herhangi bir satırda göstermez. İhraç kaydıyla teslimin yapıldığı dönem beyannamesinin “İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV” satırında bir tutar bulunması ve iade başvurusunun gerekli belgelerle birlikte usulüne uygun olarak yapılması, iade talebinin yerine getirilmesi için yeterlidir. İade, beyanname dışında gerçekleştirileceğinden, ihracatın gerçekleştiği tarihten sonra ortaya çıkacak bu iade talebine ait tutarın herhangi bir beyannameye dahil edilmesi25, mükerrer iadeye ve dolayısıyla cezalı tarhiyatlara yol açabilir. Ancak, indirimli orana tabi malların ihraç kaydıyla tesliminde, teslim bedeli üzerinden hesaplanan vergi kısmen ya da tamamen tecil edilemezse, genel orana tabi malların ihraç kaydıyla teslimlerinde olduğu gibi, tecil edilemeyen tutar beyanname programı tarafından “İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV Hesabı” satırında gösterilir. Bu tutarın iadesi ihracat gerçekleştiğinde yukarıda anlatıldığı şekilde vergi dairesinden talep edilir. Söz konusu işlemlere ilişkin Yüklenilen KDV-Hesaplanan KDV farkı ise yine program tarafından “Teslimin Yapıldığı Dönemde İade Edilecek Yüklenilen Vergi Farkı” satırında gösterilir. Bu tutarın iadesine ilişkin talepler, 3065 sayılı Kanunun 29/2 nci maddesi kapsamında değerlendirilir. Bu tutar, ihraç kaydıyla teslimin yapıldığı dönem KDV beyannamesinde “Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” tablosunda 405 kod numaralı işlem türü satırı kullanılarak yılı içinde mahsuben iade konusu yapılabilir. Bu tutarın izleyen yıl içinde nakden veya mahsuben iadesinin istenmesi halinde, iade talebinde bulunulan dönem KDV beyannamesinin “Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” tablosunda 439 kod numaralı işlem türü satırına kayıt yapılmalıdır. İade Tebliğin III/B-3 bölümdeki açıklamalara göre gerçekleştirilir. Yukarıda belirtilen açıklamalar çerçevesinde beyan edilen ihraç kaydıyla teslimlerden kaynaklanan iade tutarları yüklenilen vergi farkına ilişkin tutar hariç, bu Tebliğin IV/A bölümünde belirtilen usul çerçevesinde mükelleflere iade edilir. Mükellefler ihraç kaydıyla teslimlerden doğan iadeleri için ihracatın gerçekleştiği dönemde standart iade talep dilekçesi ve gerekli belgelerle birlikte vergi dairesine başvurur, yapılacak değerlendirmeden sonra iade talepleri bu dönem beyannamesi dışında gerçekleştirilir. Örnek İmalatçı A 25 Şubat 2013 tarihinde TL tutarında ihraç kaydıyla teslim yapmış, bu teslim 24 Mart 2013 tarihine kadar verilmesi gereken beyannameye dahil edilmiş, beyannamedeki diğer bilgilere göre, -Tecil Edilebilir KDV TL -Tecil Edilecek KDV TL -İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV TL olarak hesaplanmıştır. Söz konusu malın TL tutarındaki kısmı 14 Mart 2013 tarihinde ihraç edilmiş ise tecil edilen TL terkin edilir, iade talep dilekçesi ve gerekli belgelerle birlikte vergi dairesine başvurulmak suretiyle ihracatı gerçekleşen kısma isabet eden TL’nin iadesi talep edilir. İhraç kaydıyla teslim edilen malın geri kalan TL tutarındaki kısmının 4 Nisan 2013 tarihinde ihraç edilmesi halinde bu kısma isabet eden tecil edilen 4500 TL’nin terkini ve TL’nin iadesi de yukarıda açıklandığı şekilde yapılır. İade İhraç kaydıyla teslimlerden kaynaklanan iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır. – Standart iade talep dilekçesi – İlgili meslek odasına üyelik belgesinin26 onaylı örneği Belgede değişiklik olmadığı sürece bir defa verilmesi yeterlidir. – İmalatçı belgesi Belgede değişiklik olmadığı sürece bir defa verilmesi yeterlidir.. – İhraç kaydıyla teslim faturaları veya listesi – Gümrük beyannamesi çıktısı veya listesi serbest bölge işlem formu veya özel fatura örneği – Gümrük beyannamesi üzerinde imalatçı firma bilgisine ilişkin kayıt bulunmaması halinde, ihraç kaydıyla teslim edilen malın ihraç edildiğine dair ihracatçı firmadan alınan onaylı yazı27, Bu yazıda; ihracata ilişkin gümrük beyannamesinin tarihi ve sayısının, belgeyi talep eden imalatçının adı, soyadı veya unvanı, bağlı olduğu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası, ihraç kayıtlı teslim edilen mala ilişkin fatura veya benzeri belgenin tarihi, numarası, malın cinsi, miktarı, bedeli, KDV oranı ve hesaplanan KDV tutarının gösterilmesi gerekmektedir. – İhraç kayıtlı teslimin yapıldığı döneme ait indirilecek KDV listesi Mahsuben İade Mükelleflerin ihraç kaydıyla teslimlerinden kaynaklanan mahsuben iade talepleri, yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. Nakden İade Mükelleflerin ihraç kaydıyla teslimlerinden kaynaklanan ve TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. İade talebinin TL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür. Kaynak ismmmo,GİB Yasal Uyarı Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İhraç Kayıtlı Satış Serhat ERDEN Vergi Dairesi Müdür Yardımcısı Yazar Hakkında I- GİRİŞ İhracat; bir ülkede üretilen malın, başka bir ülkeye döviz karşılığı satılarak, ilgili ülkenin gümrük sahasının dışına çıkarılması veya serbest bölgelere intikali şeklinde tanımlanabilir. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri ile 17/4-s bendinde vergiden istisna edilmiş bulunan işlemler belirtilmekte olup, 11 inci maddenin 1 numaralı fıkrasının c bendinde bahsi geçen ihracat kaydıyla teslim edilen mallarda KDV istisnasını ele alacağız. II- İHRAÇ KAYDIYLA TESLİM KDV Genel Uygulama Tebliğinin II/ bölümünde; “3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesi gereğince; ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV, ihracatçılar tarafından ödenmez.” denilmektedir. Dışsatım olarak da adlandırılan ihracat; √ İmalatçı vasfına haiz satıcılar tarafından yapılması, √ İhracat yapan firmaya bizzat imal edilen malın teslimi piyasadan hazır olarak alınıp satılan malların teslimi hariç, √ İmalatçı tarafından imal edilen mallar üzerinde herhangi bir değişiklik yapılmaması, √ İhracatçı tarafından malın teslim alındığı haliyle gümrük bölgesi dışına çıkarılması, durumlarının varlığı halinde 11/1-c maddesi kapsamında ihracat istisnası olarak değerlendirilecektir. İMALATÇI VASFINA HAİZ SATICI KİMDİR? Üretim yapacak firmanın; √ İmalatçı belgesinin bulunması Sanayi Sicil Belgesi/ Çiftçi Kayıt Belgesi/ Gıda İşletmesi Kayıt Belgesi/ İşletme Onay Belgesinden herhangi biri, √ İlgili meslek odasına kaydolunması, √ Üretimin yapıldığı dönemde yürürlükte bulunan Sanayi Sicil Tebliğlerinde öngörülen sayıda işçi çalıştırması ve gerekli araç parkına sahip olması veya kapasite raporundaki üretim altyapısına sahip olması, hallerinde imalatçı vasfına haiz olduğu kabul edilir. Ayrıca imalatçı firma tarafından İmalatçı Belgesi ve ilgili meslek odasına üyelik belgesinin birer örneği; İhracatçı firmaya malı teslim ettiği dönemde, Bir defaya mahsus olmak üzere, İlgili dönem KDV beyannamesinin verilme süresine kadar, Bağlı olunan vergi dairesine, bir dilekçe ekinde verilecektir. İmalatçı firma, malları kendi bünyesinde üretebileceği gibi malları fason[1] olarak da imal ettirebilecektir ki imalatçı belgesindeki üretim konusu malların tamamının fason üretim şeklinde imal ettirilebileceği tabiidir. Fason olarak alınan hizmet, ihraç kaydıyla teslime engel teşkil etmeyecek olup, tecil-terkin uygulamasından yararlanılabilecektir. III- FATURA NİZAMI, KAYDI VE BEYANI İhraç Kayıtlı Satışlarda İMALATÇI FİRMA Örnek Olay -1 Tecil Edilebilir KDV > Ödenmesi Gereken KDV → İade Edilecek KDV Beşiktaş Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi Siyah Bilgisayar İmalat firmasının tutarındaki imal ettiği bilgisayarları, ihracatçı firma olan Beyaz Dış Ticaret firmasına tarihinde ihraç kaydıyla teslim etmiş olup, Mart/2020 dönemi Yurtiçi Satışları İndirilecek KDV Toplamı dir. İhracatçı firma ürünleri tarihinde ihraç etmiştir. Şöyle ki; Mart/2020 döneminde ihraç kayıtlı teslim edilen mallar nedeniyle beyan edilen KDV tutarı, Gümrük Çıkış Beyannamesinin kapanma intaç tarihi olan tarihi itibariyle terkin veya iade edilebilir hale gelmiş olacaktır. FATURA NİZAMI İmalatçı tarafından ihracatçı adına düzenlenecek olan satış faturasında; Vergi Usul Kanununun 230 uncu maddesinde belirtilen şekil şartlarına uyulmasının yanı sıra ihraç kayıtlı faturaya, “3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-c maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, KDV tahsil edilmemiştir.” ibaresi eklenecektir. Ayrıca faturada, imal edilen mala ait hesaplanan KDV tutarı x %18 = yazılarak beyannameye eklenecek olup, ihracatçı tarafından satın alınan malın KDV tutarı imalatçıya ödenmeyecektir. MUHASEBE KAYDI ————————————- 19/03/2020 ————————————— 120 Alıcılar Mahiyete göre 101,102,103,121 192 Diğer KDV Tecil Edilebilir KDV 600 Yurtiçi Satışlar Yurt İçi Teslim İhraç Kayıtlı Teslim 391 Hesaplanan KDV İhraç Kayıtlı Satış Teslim ————————————- ————————————— 391 Hesaplanan KDV 191 İndirilecek KDV 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Örnek verilerine istinaden ay sonu tahakkuk kaydı ————————————- 31/03/2020 ————————————— 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar 392 Diğer KDV Terkin Edilecek KDV Terkin Kaydı ————————————- 17/04/2020 ————————————— 136 Diğer Çeşitli Alacaklar İade Talep Edilebilir KDV 392 Diğer KDV Terkin Edilecek KDV 192 Diğer KDV Tecil Edilebilir KDV İhracatın Gerçekleşmesi ——————————————- / ———————————————– KDV BEYANI 1 NOLU KDV BEYANNAMESİ MART/2020 Hesaplanan KDV [ x %18 ] Toplam Vergi İndirimi Ödenmesi Gereken KDV Fark Tecil Edilebilir KDV x %18 Tecil Edilecek KDV İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek KDV Ödenecek KDV Farkındalık Notu İhraç kayıtlı satışlar, 1 KDV beyannamesinde “İhraç Kaydıyla Yapılan Teslimler” bölümünde beyan edilmektedir. Ayrıca ihraç kaydıyla yapılan satışlar beyannamede “Matrah ve Vergi Bildirimi / Tevkifat Uygulanmayan İşlemler” bölümünde beyan edilen matrahın içerisinde yer almakta olup, beyannameyi analiz ederken bu hususu gözden kaçırmamak gerekir. ÖRNEK OLAY- 2 - Tecil Edilebilir KDV < Ödenmesi Gereken KDV → Ödenecek KDV Bursa – İnegöl Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi Yeşil Koltuk İmalat firmasının tutarındaki ürettiği koltukları, ihracatçı firma olan Beyaz Dış Ticaret firmasına tarihinde ihraç kaydıyla teslim etmiştir. Mükellefin Temmuz/2020 dönemi Yurtiçi Satışları İndirilecek KDV Toplamı dir. İhracatçı firma ürünleri tarihinde ihraç etmiştir. Şöyle ki; Temmuz/2020 döneminde ihraç kayıtlı teslim edilen mallar nedeniyle yüklenilen KDV tutarı, Gümrük Çıkış Beyannamesinin kapanma intaç tarihi olan tarihi itibariyle terkin veya iade edilebilir hale gelmiş olacaktır. FATURA NİZAMI İmalatçı tarafından ihracatçı adına düzenlenecek olan satış faturasında; Vergi Usul Kanununun 230 uncu maddesinde belirtilen şekil şartlarına uyulmasının yanı sıra ihraç kayıtlı faturaya, “3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-c maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, KDV tahsil edilmemiştir.” ibaresi eklenecektir. Ayrıca faturada, imal edilen mala ait hesaplanan KDV tutarı x %8 = yazılarak beyannameye eklenecek olup, ihracatçı tarafından satın alınan malın KDV tutarı imalatçıya ödenmeyecektir. MUHASEBE KAYDI ————————————- 16/07/2020 ————————————— 120 Alıcılar Mahiyete göre 101, 102, 103, 121 192 Diğer KDV Tecil Edilebilir KDV 600 Yurtiçi Satışlar Yurt İçi Teslim İhraç Kayıtlı Teslim 391 Hesaplanan KDV İhraç Kayıtlı Satış Teslim ————————————- ————————————— 391 Hesaplanan KDV 191 İndirilecek KDV 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar 392 Diğer KDV Terkin Edilecek KDV Örnek verilerine istinaden ay sonu tahakkuk kaydı ————————————- 16/10/2020 ————————————— 392 Diğer KDV Terkin Edilecek KDV 192 Diğer KDV Tecil Edilebilir KDV İhracatın Gerçekleşmesi ——————————————- / ———————————————– KDV BEYANI 1 NOLU KDV BEYANNAMESİ TEMMUZ/2020 Hesaplanan KDV [ x %8 ] Toplam Vergi İndirimi Ödenmesi Gereken KDV Fark Tecil Edilebilir KDV x %8 Tecil Edilecek KDV İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek KDV Ödenecek KDV ÖRNEK OLAY- 3 - Sonraki Döneme Devreden KDV çıkıyorsa → İade Edilecek KDV Burdur Defterdarlığı – Bucak Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi Gülsuyu Kolonya Üretim firmasının tutarındaki ürettiği kolonyaları, ihracatçı firma olan Kutlu Dış Ticaret firmasına tarihinde ihraç kaydıyla teslim etmiştir. Mükellefin Eylül/2020 dönemi Yurtiçi Satışları İndirilecek KDV Toplamı İhracatçı firma ürünleri tarihinde ihraç etmiştir. Şöyle ki; Eylül/2020 döneminde ihraç kayıtlı teslim edilen mallar nedeniyle yüklenilen KDV tutarı, Gümrük Çıkış Beyannamesinin kapanma intaç tarihi olan tarihi itibariyle terkin veya iade edilebilir hale gelmiş olacaktır. FATURA NİZAMI İmalatçı tarafından ihracatçı adına düzenlenecek olan satış faturasında; Vergi Usul Kanununun 230 uncu maddesinde belirtilen şekil şartlarına uyulmasının yanı sıra ihraç kayıtlı faturaya, “3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-c maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, KDV tahsil edilmemiştir.” ibaresi eklenecektir. Ayrıca faturada, imal edilen mala ait hesaplanan KDV tutarı x %18 = yazılarak beyannameye eklenecek olup, ihracatçı tarafından satın alınan malın KDV tutarı imalatçıya ödenmeyecektir. MUHASEBE KAYDI ————————————- 15/09/2020 ————————————— 120 Alıcılar Mahiyete göre 101,102,103,121 192 Diğer KDV Tecil Edilebilir KDV 600 Yurtiçi Satışlar Yurt İçi Teslim İhraç Kayıtlı Teslim 391 Hesaplanan KDV İhraç Kayıtlı Satış Teslim ————————————- ————————————— 391 Hesaplanan KDV 190 Devreden KDV 191 İndirilecek KDV Örnek verilerine istinaden ay sonu tahakkuk kaydı ————————————- 18/10/2020 ————————————— 136 Diğer Çeşitli Alacaklar İade Talep Edilebilir KDV 192 Diğer KDV Tecil Edilebilir KDV İhracatın Gerçekleşmesi ——————————————- / ———————————————– KDV BEYANI 1 NOLU KDV BEYANNAMESİ EYLÜL/2020 Hesaplanan KDV [ x %18 ] Toplam Vergi İndirimi Sonraki Döneme Devreden KDV Tecil Edilebilir KDV x %18 Tecil Edilecek KDV İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek KDV Ödenecek KDV Farkındalık Notu İhraç kayıtlı satışlar, 1 KDV beyannamesinde “Matrah ve Vergi Bildirimi / Tevkifat Uygulanmayan İşlemler” bölümünde beyan edilen “Matrah ve Hesaplanan KDV” tutarının içerisinde yer almaktadır. Şöyle ki, hesaplanan KDV ile indirilecek KDV kıyasında hesaplamaya dahildir. Bu sebepten İndirilecek KDV ≥ Hesaplanan KDV olduğu durumlarda “Sonraki Döneme Devreden KDV” satırında 0 sıfır dahil olmak üzere herhangi bir değerin varlığı halinde bahse konu mükellefin iade alacağı tabiidir. İhraç Kayıtlı Satışlarda İHRACATÇI FİRMA FATURA NİZAMI İhracatçı tarafından yurtdışındaki müşteri adına düzenlenecek olan satış faturasında KDV tutarı hesaplanmayacak olup, hesaplanan KDV satırına 0 sıfır olarak yazılacaktır. MUHASEBE KAYDI “3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-c maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, KDV tahsil edilmemiştir.” ibaresinin yer aldığı faturada gösterilen ve ihracatçı tarafından ödenmeyen KDV tutarı için ihracatçı firma tarafından herhangi bir yevmiye kaydı yapılmayacaktır. KDV BEYANI İmalatçı firmadan alım yapan ihracatçı firmanın, yevmiye kaydı yapılmayan bir işleme ait olan KDV tutarını ilgili dönem KDV beyannamesinde indirime konu edemeyeceği tabiidir. Şu kadar ki; imalatçı firma nezdinde tecil veya terkin edilen vergiler hakkında ihracatçılar bakımından 3065 sayılı Kanunun 32 nci maddesi[2] hükmü uygulanmaz. IV- SONUÇ √ İmalatçı tarafından tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan KDV, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil edilecektir. √ Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen vergi terkin olunacaktır. √ İhracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilecek Katma Değer Vergisi, ihraç edilen mala ilişkin imalatçı satış bedeline göre hesaplanan vergiden imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin verginin düşülmesinden sonra kalan tutardan fazla olamaz. √ İhracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilmesi gereken Katma Değer Vergisi, ihracat işlemlerinin tamamlanmasından sonra yapılır. İade veya tecil olunacak vergi miktarı, mükellefin ilgili dönem beyannamesinde yer alan bilgiler mukayese edilmek suretiyle hesaplanır. √ İhracatın mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle üç ay içinde gerçekleştirilememesi halinde, en geç üç aylık sürenin dolduğu tarihten itibaren on beş gün içinde başvuran ihracatçılara, Maliye Bakanlığınca veya Bakanlığın uygun görmesi halinde vergi dairelerince üç aya kadar ek süre verilebilir. √ İhracatın yukarıdaki şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte tahsil olunur. Ancak, ihraç edilmek şartıyla teslim edilen malların Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilmemesi halinde, tecil edilen vergi tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48 inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilir. Her hasadın bir zekâtı vardır. İlmin zekâtı ise öğretmektir. İlim, paylaştıkça çoğalan bir hazinedir. Kaynaklar Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği. Dipnotlar [1] Fason hizmet, bir malın mülkiyet ve tasarruf hakkının devralınmaksızın ücreti karşılığı belirli işlemlere tabi tutularak/işlemlerden geçirilerek, tasarruf veya mülkiyet hakkı sahibine iade edilmesidir. [2] Bu Kanunun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri ile 17 nci maddenin 4 numaralı fıkrasının s bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen Katma Değer Vergisi, işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur.

ihraç kayıtlı satış faturası listesi